Dl n. 223/2006, articolo 37, commi da 40 a 44

Nuovi termini per la notifica delle cartelle

Questo il momento "valorizzato" dal legislatore, e non più quello della materiale iscrizione a ruolo, ai fini della decadenza dell'Amministrazione finanziaria dal diritto di riscuotere le somme dovute

Il Dl n. 223/2006 è intervenuto significativamente, con i commi da 40 a 44 dell'articolo 37, anche in materia di termini per l'iscrizione a ruolo.

Innanzitutto, i commi 40 e 41 dell'articolo 37 hanno modificato i termini previsti per l'iscrizione a ruolo in diverse ipotesi, innovando le previsioni di cui all'articolo 25, comma 1, lettera a), Dpr n. 602/73, in tema di riscossione.

In base alla nuova formulazione della lettera a), comma 1, del citato articolo 25, il concessionario deve provvedere alla notifica della cartella di pagamento al debitore iscritto a ruolo o al coobbligato nei confronti dei quali procede, a pena di decadenza entro il 31 dicembre:

del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione per le somme che risultano dovute a seguito dell'attività di liquidazione prevista dall'articolo 36-bis del Dpr 29 settembre 1973, n. 600.

A tal proposito, il legislatore prevede però l'allungamento di un anno del termine "standard" appena citato, in caso di pagamento rateale delle imposte, con ultimo o unico versamento che scade oltre il termine del 31 dicembre dell'anno di presentazione della dichiarazione.

In tal caso, infatti, il dies a quo, ai fini della notifica della cartella di pagamento, non è più l'anno di presentazione della dichiarazione, ma quello (successivo) di scadenza del versamento dell'unica o ultima rata, introducendo così, rispetto alla normativa previgente, in siffatta ipotesi di pagamento rateale, l'allungamento di un anno dei termini per l'iscrizione a ruolo del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione del sostituto d'imposta per le somme che risultano dovute ai sensi degli articoli 19 e 20 del Testo unico di cui al Dpr 22 dicembre 1986, n. 917, riguardanti la tassazione dei redditi derivanti dalle indennità di trattamento di fine rapporto e le altre indennità equipollenti.

Prima dell'introduzione delle disposizioni in commento, l'iscrizione a ruolo delle maggiori imposte o il rimborso di quelle pagate in eccedenza doveva avvenire entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione del modello 770, così come era previsto dagli stessi articoli 19 e 20, da cui ora, per effetto del disposto di cui al comma 41 dell'articolo 37, Dl 223/2006, scompare chiaramente ogni riferimento al termine entro cui deve avvenire l'iscrizione a ruolo, che trova ora una sua più logica e coerente collocazione sistematica nella nuova formulazione della lettera a) del comma 1 dell'articolo 25, Dpr 602/73.

Risultano, pertanto, aumentati a quattro gli anni, successivi a quello di presentazione della dichiarazione del sostituto di imposta, entro cui devono essere notificate le cartelle di pagamento per le somme dovute in relazione ai redditi suddetti.

Restano ferme, invece, le previsioni di cui alle lettere b) e c) dell'articolo 25, Dpr n. 602/73, così come introdotte dal Dl 17 giugno 2005, n. 106, secondo cui, rispettivamente, a decorrere dal 10 agosto 2005, la cartella di pagamento, da parte del concessionario della riscossione, deve essere notificata, sempre a pena di decadenza, entro il 31 dicembre:

del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, per le somme che risultano dovute a seguito dell'attività di controllo formale prevista dall'articolo 36-ter, Dpr n. 600/1973 (lettera b) del secondo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo, per le somme dovute in base agli accertamenti dell'ufficio (lettera c).

Il comma 42 dell'articolo 37, coerentemente con le modifiche apportate dai commi 40 e 41, ha modificato l'articolo 2 del Dlgs n. 462 del 1997, relativo al termine per l'iscrizione a ruolo conseguente ai controlli formali delle dichiarazioni dei redditi (articolo 36-bis, Dpr n. 600 del 1973), e dell'Iva (articolo 54-bis, Dpr n. 633 del 1972), eliminando il termine speciale previsto, in tali casi, per l'iscrizione a ruolo (31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione), risolvendo quindi alla radice la diatriba che si era generata in ordine alla natura ordinatoria o perentoria di tale termine.

Alla luce delle novità illustrate, quindi, si può senz'altro sostenere che il sistema giuridico riguardante le iscrizioni a ruolo risulta più coerente e organico.

Il legislatore ha valorizzato, ai fini della decadenza da parte dell'Amministrazione finanziaria del diritto di riscuotere le somme dovute, il momento della notifica della cartella di pagamento, e non più quello della materiale iscrizione a ruolo, come invece avveniva nella disciplina precedente all'entrata in vigore del Dl 17 giugno 2005, n. 106, quando, cioè, vigeva l'articolo 17 del Dpr n. 602/73, che dettava i termini entro cui l'Amministrazione finanziaria doveva procedere all'iscrizione a ruolo, mancando invece una norma che contemplasse i termini entro cui le relative cartelle esattoriali avrebbero dovuto essere notificate.

A colmare tale lacuna, è intervenuto l'articolo 1, Dl 17 giugno 2005, n. 106, anche sulla scorta delle precisazioni formulate dalla Corte costituzionale, con la sentenza n. 280 del 2005, che ha abrogato il citato articolo 17 e riformulato l'articolo 25, stesso decreto come anzidetto, con l'intento di contemperare i delicati interessi in gioco: da un lato quello del contribuente alla conoscenza, in termini certi, della pretesa tributaria, e, dall'altro, quello di assicurare l'interesse pubblico alla riscossione dei crediti tributari; ratio a cui è evidentemente ispirato anche il dettato normativo del Dl 223/2006 in materia di riscossione.

Per completezza, giova ricordare che, il comma 43 dell'articolo 37, Dl 223/2006, stabilisce che non si procede a iscrizione a ruolo e alla comunicazione al contribuente (articolo 1, comma 412, legge 30 dicembre 2004, n. 311), né all'effettuazione di rimborsi, se, per le indennità di fine rapporto nonché per le altre indennità e somme e per le indennità equipollenti, di cui all'articolo 19 del Dpr n. 917/86, e per le prestazioni pensionistiche, di cui all'articolo 20 del medesimo decreto, corrisposte negli anni 2003, 2004 e 2005, l'imposta rispettivamente a debito o a credito è inferiore a 100 euro.

Il comma 44 dell'articolo 37 del decreto legge, infine, reca disposizioni in materia di notifica delle cartelle di pagamento nei confronti dei contribuenti che si sono avvalsi di una delle modalità di definizione, previste dalla legge n. 289/2002.

La norma, colmando un vuoto normativo, individua il termine del 31/12/2008 per la notifica delle cartelle di pagamento nei confronti di quei contribuenti che, essendosi avvalsi degli istituti definitori previsti dagli articoli 7, 8, 9, 14, 15 e 16, non hanno effettuato in tutto o in parte i pagamenti rateali alle previste scadenze.

Ai sensi dell'articolo 9-bis della legge n. 289/2002, i contribuenti potevano altresì definire i ritardati od omessi versamenti risultanti dalle dichiarazioni originariamente presentate.

Ove i versamenti relativi a siffatto condono non abbiano condotto alla integrale definizione dei debiti risultanti dalle dichiarazioni originariamente presentate, il legislatore ha individuato lo stesso termine del 31/12/2008 per la notifica delle cartelle di pagamento dei debiti d'imposta che non hanno formato oggetto di definizione.

Normativa di riferimento

Decreto Legge del 31/12/2007 n. 248 Visualizza intero atto

Proroga di termini previsti da disposizioni legislative e disposizioni urgenti in materia finanziaria. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 302 del 31/12/2007 - DL convertito con modificazioni dalla legge n. 31 del 28/02/2008 )

art. 36 in vigore dal 01/03/2008   Disposizioni in materia di riscossione

Provvedimento del 13/02/2007 - Agenzia delle Entrate Visualizza intero atto

Modifiche al modello della cartella di pagamento, ai sensi dell'articolo 25 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 43 del 21/02/2007 )

art. 1 in vigore dal 21/02/2007 con effetto dal 25/03/2007   Modifiche al modello della cartella di pagamento.

Provvedimento del 31/10/2005 - Agenzia delle Entrate Visualizza intero atto

Modifiche al modello della cartella di pagamento, ai sensi dell'articolo 25, comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 265 del 14/11/2005 )

art. 1 in vigore dal 14/11/2005   Modifiche al modello di cartella di pagamento

Decreto Legge del 17/06/2005 n. 106 Visualizza intero atto

Disposizioni urgenti in materia di entrate. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 139 del 17/06/2005 - DL convertito con modificazioni dalla legge n. 156 del 31/07/2005 )

art. 1 in vigore dal 04/10/2005   Disposizioni in materia di versamenti dell'imposta regionale sulle attivita' produttive, di riscossione e di notifica delle cartelle di pagamento    Testi previgenti

Provvedimento del 07/01/2005 - Agenzia delle Entrate Visualizza intero atto

Modifiche al modello della cartella di pagamento, ai sensi dell'articolo 25, comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 26 del 02/02/2005 )

art. 1 in vigore dal 02/02/2005   Modifiche al modello di cartella di pagamento

Deliberazione normativa del 29/07/2004 - Agenzia delle Entrate Visualizza intero atto

Modifiche al modello della cartella di pagamento, ai sensi dell'art. 25, comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602 (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 198 del 24/08/2004 )

art. 1 in vigore dal 25/08/2004   Modifiche al modello di cartella di pagamento

Provvedimento del 31/03/2003 - Agenzia delle Entrate Visualizza intero atto

Modifiche al modello della cartella di pagamento ai sensi dell'art. 25, comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 82 del 08/04/2003 - Nota: Trattasi di decreto direttoriale.)

art. 1 in vigore dal 08/04/2003   Approvazione del modello di cartella esattoriale.

Decreto del Presidente della Repubblica del 30/05/2002 n. 115 Visualizza intero atto

Testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di spese di giustizia. (Testo A). (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 139 del 15/06/2002 - supplemento ordinario )

art. 223 in vigore dal 01/07/2002   Riscossione mediante ruolo (L)

Provvedimento del 19/04/2002 - Agenzia delle Entrate Visualizza intero atto

Modifiche al modello della cartella di pagamento ai sensi dell'art. 25 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 103 del 04/05/2002 )

art. 1 in vigore dal 04/05/2002   Approvazione delle modifiche del modello della cartella di pagamento ex DM 28 giugno 1999.

Decreto Legislativo del 27/04/2001 n. 193 Visualizza intero atto

Disposizioni integrative e correttive dei decreti legislativi 26 febbraio 1999, n. 46, e 13 aprile 1999, n. 112, in materia di riordino della disciplina relativa alla riscossione. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 120 del 25/05/2001 )

art. 1 in vigore dal 09/06/2001   Modifiche al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602

Provvedimento del 22/02/2001 - Agenzia delle Entrate Visualizza intero atto

Modifica al decreto del direttore generale del Dipartimento delle entrate del Ministero delle finanze 28 giugno 1999, di approvazione dei modelli di cartella di pagamento e di avviso di intimazione, di cui agli articoli 25 e 50 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 66 del 20/03/2001 )

art. 1 in vigore dal 20/03/2001   Modifica.

Decreto Legislativo del 26/01/2001 n. 32 Visualizza intero atto

Disposizioni correttive di leggi tributarie vigenti, a norma dell'articolo 16 della legge 27 luglio 2000, n. 212, concernente lo statuto dei diritti del contribuente. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 53 del 05/03/2001 )

art. 8 in vigore dal 20/03/2001   Modifiche al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, concernente la riscossione dei tributi

Decreto del 11/09/2000 - Ministero delle Finanze Visualizza intero atto

Integrazione del decreto dirigenziale 28 giugno 1999, di approvazione dei modelli della cartella di pagamento e dell'avviso di intimazione, ai sensi degli articoli 25 e 50 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 255 del 31/10/2000 - Nota: Decreto direttoriale.)

Preambolo in vigore dal 31/10/2000   Preambolo.

art. 1 in vigore dal 31/10/2000   Modifiche al D.M. 28 giugno 1999. (N.D.R.: "Ai sensi dell'art. 1, le disposizioni del primo comma dell'art. 1, lett. c), si applicano alle cartelle di pagamento relative ai ruoli sottoscritti a decorrere dall'1 ottobre 2000").

Decreto Interministeriale del 04/08/2000 - Ministero delle Finanze Visualizza intero atto

Remunerazione del Servizio nazionale della riscossione tramite ruolo ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 201 del 29/08/2000 - supplemento ordinario )

Preambolo in vigore dal 29/08/2000   Preambolo.

Decreto del 28/06/1999 - Ministero delle Finanze Visualizza intero atto

Approvazione dei modelli della cartella di pagamento e dell'avviso di intimazione ai sensi degli articoli 25 e 50 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 173 del 26/07/1999 - Nota: Per problemi tecnici la vigenza 26/7/1999 leggasi 1/7/1999.)

Preambolo in vigore dal 26/07/1999 con effetto dal 01/07/1999   Preambolo.

art. 1 in vigore dal 26/07/1999 con effetto dal 01/07/1999   Approvazione del modello di redazione delle cartelle di pagamento: sua struttura.

Decreto Legislativo del 26/02/1999 n. 46 Visualizza intero atto

Riordino della disciplina della riscossione mediante ruolo, a norma dell'articolo 1 della legge 28 settembre 1998, n. 337. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 53 del 05/03/1999 - supplemento ordinario )

art. 11 in vigore dal 01/07/1999   Cartella di pagamento

art. 18 - bis in vigore dal 20/03/2001   Disposizioni applicabili alle entrate da iscrivere a ruolo entro termini di decadenza. (N.D.R.: Le disposizioni del presente articolo si applicano ai ruoli resi esecutivi a decorrere dal 1 luglio 2001 - Vedi art. 8, comma 3, DLG 26 gennaio 2001 n. 32).

art. 22 in vigore dal 01/07/1999   Decreti di attuazione

art. 23 in vigore dal 10/08/2005   Iscrizioni a ruolo a titolo provvisorio e termini di decadenza

art. 27 in vigore dal 01/07/1999   Accessori dei crediti previdenziali

art. 36 in vigore dal 10/08/2005   Disposizioni transitorie    Testi previgenti

Legge del 27/12/1997 n. 449 Visualizza intero atto

Misure per la stabilizzazione della finanza pubblica. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 302 del 30/12/1997 - supplemento ordinario )

art. 24 in vigore dal 18/05/1999   Disposizioni in materia di riscossione.    Testi previgenti

Decreto del 31/12/1996 - Ministero delle Finanze Visualizza intero atto

Approvazione di tre modelli di cartella di pagamenti afferenti la riscossione, tramite ruoli, di imposte, tasse, tributi locali ed altre entrate dello Stato e di altri enti pubblici, di cui agli articoli 63, 67, 68, 69 del decreto del Presidente della Repubblica 28 gennaio 1988, n. 43. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 17 del 22/01/1997 )

Preambolo in vigore dal 22/01/1997   Preambolo.

Decreto del 20/09/1995 - Ministero delle Finanze Visualizza intero atto

Dilazione al 27 ottobre 1995 del versamento, da parte di alcuni concessionari e commissari governativi del servizio di riscossione dei tributi, dei ruoli erariali in scadenza il 27 settembre 1995. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 225 del 26/09/1995 )

Preambolo in vigore dal 26/09/1995   Preambolo.

Decreto del 28/03/1994 - Ministero delle Finanze Visualizza intero atto

Approvazione del modello di cartella di pagamento relativo alla riscossione tramite ruoli dei carichi tributari liquidati dai competenti uffici finanziari ai sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 85 del 13/04/1994 )

Preambolo in vigore dal 28/04/1994   Preambolo.

Decreto Legislativo del 15/11/1993 n. 507 Visualizza intero atto

Revisione ed armonizzazione dell'imposta comunale sulla pubblicita' e del diritto sulle pubbliche affissioni, della tassa per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche dei comuni e delle provincie nonche' della tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani a norma dell'articolo 4 della legge 23 ottobre 1992, n 421, concernente il riordino della finanza territoriale. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 288 del 09/12/1993 - supplemento ordinario - Nota: S.O. n. 108.)

art. 72 in vigore dal 01/01/1999   Riscossione.    Testi previgenti

Decreto Legge del 23/01/1993 n. 16 Visualizza intero atto

Disposizioni in materia di imposte sui redditi, sui trasferimenti di immobili di civile abitazione, di termini per la definizione agevolata delle situazioni e pendenze tributarie, per la soppressione della ritenuta sugli interessi, premi ed altri frutti derivanti da depositi e conti correnti interbancari nonche' altre disposizioni tributarie. (Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 18 del 23/01/1993 - DL convertito con modificazioni dalla legge n. 75 del 24/03/1993 )

art. 12 in vigore dal 01/01/1997   Riscossione di redditi non erariali mediante concessionario nonche' pagamento spontaneo crediti erariali.    Testi previgenti

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